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La concessione di omaggi da parte delle imprese e degli esercenti arti e professioni rappresenta un fatto
usuale, in special modo in occasione di festività e ricorrenze.
Gli oneri sostenuti per la distribuzione di omaggi possono assumere diversa natura reddituale a seconda che
il bene venga ceduto: ai clienjti o ai dipendenti e ai soggetti fiscalmente assimilati (es. collaboratori coordinati e continuativi, compresi i lavoratori a progetto).
OMAGGI AI CLIENTI
In linea generale, gli oneri sostenuti per omaggi distribuiti ai clienti sono deducibili:
• interamente, se il valore unitario dei beni in omaggio destinati ad uno stesso soggetto non supera
50,00 euro (soglia aumentata dalla legge Finanziaria 2008 a decorrere dal periodo d’imposta
successivo a quello in corso al 31.12.2007; fino a tale data il limite era fissato in misura pari a 25,82
euro);
• nell’esercizio di sostenimento della spesa nel rispetto dei limiti percentuali previsti dal DM 19.11.2008,
se il valore unitario dell’omaggio supera i 50,00 euro ovvero vengono dati in omaggio prestazioni di
servizi o titoli rappresentativi delle stesse (es. tessere per entrare al cinema, carnet per centro
benessere), in quanto rientrano tra le c.d. “spese di rappresentanza”.
Al fine di determinare il “valore unitario” dell’omaggio consegnato, occorre fare riferimento:
• al regalo nel suo complesso (es. cesto natalizio), e non ai singoli beni che lo compongono;
• al costo d’acquisto del bene, comprensivo degli oneri accessori di diretta imputazione (IVA
indetraibile, costi di trasporto, ecc.).
In particolare, considerato che l’IVA è indetraibile per gli omaggi di valore unitario superiore a 25,82 euro, la
spesa sostenuta per l’acquisto di tali beni è integralmente deducibile soltanto ove l’imponibile IVA sia pari a:
• 48,08 euro, se l’aliquota IVA è pari al 4%;
• 45,45 euro, se l’aliquota IVA è pari al 10%;
• 41,32 euro, se l’aliquota IVA è pari al 21%;
• 40,98 euro, se l’aliquota IVA è pari al 22%.
OMAGGI AI DIPENDENTI E AI SOGGETTI ASSIMILATI
In linea generale, il costo sostenuto dal datore di lavoro per l’acquisto di beni da destinare in omaggio ai
dipendenti e ai soggetti assimilati (es. collaboratori) è deducibile dal reddito d’impresa secondo le norme
relative ai costi per le prestazioni di lavoro.
Venerdì, 13 dicembre 2013/Italia. Circolare 27/2013.StudioScardovelli&Associati. Mantova
